LES EFFETS DE COMMERCE
1 DIFFERENTS TYPES D4EFFETS DE COMMERCE
Les effets de commerce sont des moyens de crédit ils sont au nombre de 2 :
La lettre de change (ou traite) tirée par le fournisseur (tireur) sur le client (tiré)
Le billet a ordre souscrit par le client (souscripteur) à l’ordre du fournisseur (bénéficiaire)
2 ENREGISTREMENT COMPTABLE
La lettre de change et le billet à ordre sont pour le créancier des « effets à recevoir » et pour le débiteur des « effets à payer »
L’entrée en portefeuille des effets à recevoir
Lettres de change tirées par l’entreprise sur les clients
Billets à ordre souscrit à l’ordre de l’entreprise par les clients
Lettres de change ou billets endossés à l’ordre de l’entreprise
ECRITURE COMPTABLE TYPE
Date
| ||||||
3425
3421
|
Clients – effets à recevoir
|
Clients
|
X
|
X
| ||
Date
| ||||||
è La sortie des effets à recevoir
Encaissement direct
Cas très rare dans la pratique
è Endossement a l’ordre d’un tiers
Cas très rare dans la pratique
è Remise à l’escompte
Au lieu d’attendre l’échéance pour encaisser l’effet l’entreprise peut escompter celui-ci auprès d’une banque
Celle-ci verse les fonds à l’entreprise sous déductions des agios (charges externes) et des intérêts (charges financières).
ECRITURE COMPTABLE TYPE
Date
| ||||||
5141
6147
6311
3455
5520
|
Banque (net)
Services bancaires
Intérêts bancaires et sur opérations de financement
Etat T.V.A récupérables sur les charges
|
Crédits d’escompte
|
X
X
X
X
|
X
| ||
Date
| ||||||
==èAttention : cette écriture comptable ne peut être enregistrée qu’après réception l’entreprise de l’avis de crédit envoyé par la banque dans le cas contraire aucune écriture comptable n’est enregistrée
Remarque
Le compte « clients –effets à recevoir » ne sera soldé qu’à la date d’échéance de l’effet
Date
| ||||||
5520
3425
|
Crédits d’escompte
|
Clients – effets à recevoir
|
X
|
X
| ||
Date
| ||||||
è Remise à l’encaissement
Pour éviter de supporter des charges d’intérêts l’entreprise peut préférer la remise à l’encaissement au lieu de la remise à l’escompte
La remise à l’encaissement consiste à remettre un effet à la banque quelques jours seulementavant la date d’échéance de celui-ci
ECRITURES TYPES
è Remise à l’encaissement
Date
| ||||||
5113
3425
|
Effets à l’encaissement
|
Clients – effets à recevoir
|
X
|
X
| ||
Date
| ||||||
è Encaissement
Date
| ||||||
5141
6147
5113
|
Banque
Services bancaires
|
Effets à l’encaissement
|
X
X
|
X
| ||
Date
| ||||||
3 RENOUVELLEMENT DES EFFETS DE COMMERCE
Lorsqu’un client se rend compte qu’il ne pourra pas régler un effet de commerce a l’échéance il peut demander une prolongation d’échéance a son fournisseur
Le fournisseur accepte le plus souvent et modifie l’échéance de l’effet si ce dernier est encore en portefeuille il arrive parfois que des frais et de intérêts de retard soient réclamés au client ils sont alors portés a son compte afin de tenir compte du retard de paiement ils majorent ainsi le nominal du nouvel effet
4 EFFET IMPAYES
Le porteur d’un effet impayé peut réclamer à son débiteur le nominal de l’effet les intérêts de retard a partir de la date d’échéance et divers frais
Les écritures comptables types dépendent des différents cas suivants :
è L’effet impayé peut avoir été présenté par le tireur lui-même
è L’effet impayé peut avoir été présenté par un tiers s’il a été endossé
è L’effet impayé peut avoir été présenté par un établissement financier lors d’une remise à l’encaissement ou à l’escompte
LES REGLEMENTS
1 LES REGLEMENTS EN ESPECES
Les règlements en espèces sont au crédit du compte 516 caisses
Le compte caisse ne peut jamais présenter un solde créditeur
2 LES REGLEMENTS EFFECTUES PAR LA BANQUE
Les règlements bancaire sont portés au crédit du compte 5141 banque
Le compte banque peut présenter un solde créditeur (découvert)
Cas des remises de chèques en banque
Lors de la réception d’un chèque d’un client l’enregistrement comptable de cette opération s’effectue en 3 étapes
Ø Réception du chèque
Date
| ||||||
51111
3421
|
Chèque en portefeuille
|
Client
|
X
|
X
| ||
Date
| ||||||
Ø Remise du chèque à la banque
Date
| ||||||
51112
51111
|
Chèques à l’encaissement
|
Chèques en portefeuille
|
X
|
X
| ||
Date
| ||||||
Ø Réception de l’avis de crédit (encaissement du chèque)
Date
| ||||||
5141
51112
|
Banque
|
Chèques à l’encaissement
|
X
|
X
| ||
Date
| ||||||
Remarque :
Dans la pratique on respecte rarement les 3 étapes en question on « se contente » très souvent de débiter la banque et de créditer le client
3 LE REGLEMENTEFFECTUES PAR CHEQUES POSTAUX
Même raisonnement que les règlements effectués par la banque
LES CHARGES DE PERSONNEL
1 GENERALITES
Les charges de personnel constituent toujours l’une des charges les plus importantes d’une entreprise
Il convient de ne pas confondre salaire brut et salaire net
- Le salaire brut
Il comprend :
» Le salaire de base
» Les avantages en nature
» Les primes
» Les heures supplémentaires
- Le salaire net
Il est obtenu après avoir déduit du salaire brut les retenues sur salaire celles-ci comprennent essentiellement :
» La cotisation salariale de sécurité sociale sur salaire plafonné a 5000 DH par mois
» L’impôt général sur les revenus (IGR)
» Les avances et les acomptes
» Les oppositions sur salaire
2 LES CHARGES SOCIALES PATRONALES
En plus du salaire brut l’employeur supporte un certain nombre de charges dites patronales
3 LES SUPPORTS DE LA PAIE
» Le bulletin de paie
» Le livre de paie
Exemple de bulletin de paie
4 LES DIFFERENTS PHASE COMPTABLE DE LA PAIE
» Enregistrement des avances et acomptes dans le compte 3431 « avances et acomptes au personnel »
» Etablissement du bulletin de paie
» Enregistrement du bulletin de paie
» Règlement des salaires
» Calculs et enregistrement des charges patronales
» Règlement des charges salariales et patronales
ECRITURE TYPE
Avances et acomptes
Date
| ||||||
3431
5141
Ou
5161
|
Avances et acomptes au personnel
|
Banque
Caisse
|
X
|
X
X
| ||
Date
| ||||||
Enregistrement du bulletin de paie
Date
| ||||||
6171
3431
4441
4452
4432
|
Rémunération du personnel
|
Avances et acomptes au personnel
Caisse nationale de sécurité sociale
Etat I.G.R
Rémunération dues au personnel
|
Salaire brut
|
X
X
X
X
| ||
Date
| ||||||
Règlement des salaires
Date
| ||||||
4432
5141
Ou
5161
|
Rémunération dues au personnel
|
Banque
Caisse
|
X
|
X
X
| ||
Date
| ||||||
Règlement des charges patronales
Date
| ||||||
6174
4441
4445
|
Charges sociales
|
C.N.S.S
mutuelles
|
X
|
X
X
| ||
Date
| ||||||
Enregistrement des charges salariales et patronales
Date
| ||||||
4441
4445
5141
Ou
5161
|
C.N.S.S
Mutuelles
|
Banque
Caisse
|
X
X
|
X
X
| ||
Date
| ||||||
LES IMMOBILISATIONS
Les immobilisations comprennent tous les biens destinés à rester durablement dans l’entreprise
1 LES COMPTES D’IMMOBILISATIONS
Le plan comptable les classe en 4 catégories :
1.1 LES IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS (compte 21)
Comme l’indique leur nom il ne s’agit pas de véritables immobilisations.
Les immobilisations en non-valeurs sont des charges d’exploitation que l’entreprise peut immobiliser il s’agit des frais de constitution (publicité prospection) engagés lors de la création ou de l’extension de l’entreprise
1.2 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (compte 22)
Ce sont des biens qui n’ont pas de « corps » c'est-à-dire non représentés matériellement par exemple le fonds commercial (valeur des éléments incorporels telle que la clientèle versée lors du rachat d’une entreprise existante)
1.3 LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES (compte 23)
Il s’agit des biens qui ont un « corps » dont l’entreprise est propriétaire on peut citer les comptes d’immobilisations corporelles suivants :
Terrains ; constructions ; installations technique : matériel et outillage ; matériel de transport : matériels de bureau et aménagement divers ; mobilier
1.4 LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES (compte24/25)
Elles comprennent :
D’une part les titres donnant un droit de créance à l’entreprise par exemple prêts au personnel dépôts et cautionnement verses
D’autre part les titres donnant un droit de propriété a l’entreprise par exemple les titres de participation
2 ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS
L’acquisition d’une immobilisation corporelle ou incorporelle doit être comptabilisée à son coût d’achat
Le coût d’achat comprend le prix d’achat et les frais d’achats tels que les frais de transport et de mise en service
ECRITURE TYPE
Date
| ||||||
2
1486
Ou
4481
|
Immobilisations
|
Fournisseurs d’immobilisations (si le délai d’exigibilité est supérieur à 12 mois)
Dettes sur acquisition d’immobilisations (si le délai d’exigibilité est inférieur ou égal à 12 mois)
|
X
|
X
X
| ||
Date
| ||||||
Remarque :
Les avances versées sur des commandes d’immobilisations sont inscrites dans le compte 2397 « avances acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles »
Si l’entreprise produit elle-même une immobilisation la contrepartie du coût de l’immobilisation inscrite au débit du compte immobilisations est enregistrée au crédit du compte 714 « immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même »
LES AMORTISSEMENTS
A la clôture de l’exercice comptable chaque entreprise doit effectuer l’inventaire ceci lui permet de connaître aussi exactement que possible la valeur de l’actif du passif des charges et des produits de l’entreprise pour l’exercice qui s’achève
Pour cela il est nécessaire
De dresser :
- Un tableau des immobilisations et des amortissements
- Un état des stocks
- Un état des créances et des dettes
- D’évaluer les pertes probables sur ces créances les rabais promis non encore accordés ou obtenus
- …Etc.
1 SYSTEME D’AMORTISSEMENT
Pour faciliter le mécanisme des amortissements il convient de retenir les remarques suivantes :
- L’immobilisation est enregistrée au coût d’acquisition celui-ci constitue la base d’amortissement
- Le taux d’amortissement constant est égal à 100 : durée de vie de l’immobilisation
- L’annuité appelée aussi dotation correspond au montant de l’amortissement annuel
- La valeur nette d’amortissement (V.N.A) correspond à la différence entre la base d’amortissement et les amortissements cumulés
La dotation d’amortissement se calcule en fonction du système d’amortissement pratiqué par l’entreprise
Système d’amortissement linéaire ou constant
· Taux d’amortissement =100 (n étant la durée de vie de l’immobilisation)
n
|
· La dotation d’amortissement = coût d’acquisition de l’immobilisation
n
ou
=cout d’acquisition x t
|
100
Remarque :
Le montant de la dotation d’amortissement se calcule à partie du 1er jour du moisd’acquisition donc la dotation peut se calculer « prorata temporis » dans le cas où l’immobilisation est acquise en cours d’année en conséquence la dernière dotation est le complément de la 1ere dotation pour compléter l’anuité
Système d’amortissement dégressif :
· Taux d’amortissement = taux constant x le coefficient défini par l’administration fiscale
· La dotation d’amortissement = taux x le cout d’acquisition de l’immobilisationdiminuée des amortissements cumulés des années précédentes
· Les coefficients sont de :
v 1.5 si la durée de vie de l’immobilisation est comprise entre 3 et 4 ans
v 2 si elle est comprise entre 5 et 6 ans
v 3 si elle est supérieure à 6 ans
Remarque :
La 1ere annuité dégressive se calcule a partie du mois d’acquisition l’amortissement s’apprécie en mois
Le calcul des derniers anuités est particulier si le taux dégressif devient égal ou inférieur au taux obtenu en faisant 100% nombre d’années restant à courir il faut retenir comme annuité :
Valeur nette d’amortissements
Nombre d’années restant à amortir
|
Exemple :
Un matériel industriel a été acquis le 01/10/2007 pour 70 000 DH hors taxes
Sa durée de vie est de 5 ans
Soit présenter le tableau d’amortissement
Le taux d’amortissement constant est de 100 = 20%
5
|
Le taux dégressif est de 20% x 2 = 40%
(1) 70 000 x40 x3 =7 000
1200
|
(2) Au début de l’année 1999 le nombre d’années restant à amortir de 2 ans 9 mois soit 33 mois
(3) Lorsque le taux linéaire est supérieur par rapport au taux dégressif celui-ci est abandonné au profit de celui-là
2 COMPTABILISATION
Les comptes d’amortissement sont :
- 281 amortissement des immobilisations en non-valeurs
- 282 amortissement des immobilisations incorporelles
- 283 amortissement des immobilisations corporelles
Ils sont crédités par le débit du compte 619 dotations d’exploitation
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